1. Что изменилось в налогообложении доходов физлиц с 2025 г.

С 2025 г. внесены значительные изменения в порядок налогообложения НДФЛ. Ниже приводим информацию о наиболее важных из них.

1.1. Изменены ставки НДФЛ

С 2025 г. установлена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ):

• ставка НДФЛ 13% применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;

• ставка НДФЛ 15% - к части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб.;

• ставка НДФЛ 18% - к части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб.;

• ставка НДФЛ 20% - к части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб.;

• ставка НДФЛ 22% - к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб.

Эта прогрессивная шкала применяется к совокупности налоговых баз резидента, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В нее входит большинство доходов физлиц, в том числе зарплата и другие доходы, формирующие основную налоговую базу.

Индивидуальные предприниматели доходы от предпринимательской деятельности, включаемые в основную налоговую базу, также облагают НДФЛ по этой прогрессивной шкале ставок. Например, так облагаются доходы от оказания услуг на основании гражданско-правового договора (п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Шкала ставок НДФЛ для нерезидентов, указанных в абз. 3 - 7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (в частности, для иностранцев, работающих по патенту, для высококвалифицированных специалистов, для дистанционных работников), также изменилась. Она аналогична шкале ставок, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ для резидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Для ряда военнослужащих выплаты, связанные с участием в СВО, облагаются в прежних размерах (13% - к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% - к части, превышающей ее). Это касается, в частности, военнослужащих, проходящих службу в ВС РФ по контракту (п. 6.1 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

Для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, а также других районов с неблагополучной экологией предусмотрены ставки НДФЛ 13% и 15% (13% - к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% - к части, превышающей ее). Применяется шкала не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах (п. 6.2 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).

К некоторым доходам резидентов применяется новая специальная прогрессивная шкала ставки НДФЛ. Она применяется, в частности, к следующим доходам (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 214 НК РФ):

• подаркам (кроме ценных бумаг);

• доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;

• доходам в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;

• процентам по вкладам в банках, находящихся на территории России;

• доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (есть исключения).

Прогрессивная шкала ставки НДФЛ применяется к сумме налоговых баз, включающих указанные доходы. Совокупность налоговых баз рассчитывается нарастающим итогом. Налог с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы - по ставке 13% (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).

Ставки НДФЛ с дивидендов, полученных резидентом, составляют (пп. 3 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% - применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;

• 15% - применяется к части суммы налоговых баз свыше 2,4 млн руб.

Налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ. При определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в пп. 1, 2, 4 - 12 п. 6 ст. 210 НК РФ. А при расчете налога в отношении этих иных доходов в расчет совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (п. п. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).

НДФЛ с процентов по вкладам в банках рассчитывается по таким ставкам:

• прогрессивной ставке 13%/15% - если доход получен резидентом (пп. 12 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ);

• 15% независимо от размера дохода - по доходам нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

1.2. С 2025 г. изменены положения о стандартных вычетах на детей

Предельный доход для предоставления этих вычетов увеличен и составляет 450 тыс. руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Увеличены размеры стандартных вычетов (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• на второго ребенка - до 2 800 руб. в месяц;

• на третьего ребенка и каждого последующего - до 6 000 руб. в месяц;

• на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя - до 12 000 руб.

Если у вас есть сведения о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика, на которых полагается вычет, предоставьте его. Заявление сотрудника для этого больше не требуется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

1.3. Установлен новый стандартный вычет для лиц, сдавших норматив ГТО

Этот вычет предоставляется в календарном году, в котором физлицо сдало нормативы ГТО своей возрастной группы и получило или подтвердило знак отличия. Чтобы получить вычет, ему надо также пройти диспансеризацию в том же году (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Размер вычета - 18 000 руб. за налоговый период (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если вы налоговый агент, можете применить этот вычет единовременно за весь год в любом месяце этого года, но не ранее месяца, когда физлицо подтвердит право на вычет (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

1.4. Изменены размеры фиксированной прибыли КИК

При расчете НДФЛ, которое должно уплатить контролирующее лицо, за 2025 г. и последующие периоды применяются новые размеры фиксированной прибыли КИК. Они зависят от количества контролируемых лицом иностранных организаций (п. 2 ст. 227.2 НК РФ).

2. Что изменилось в налогообложении прибыли организаций с 2025 г.

2.1. Увеличена основная ставка налога на прибыль

С 2025 г. основная ставка налога составляет 25%, в том числе (п. 1 ст. 284 НК РФ):

• 8% - в федеральный бюджет (с 2031 г. - 7%);

• 17% - в бюджеты регионов и федеральной территории "Сириус" (с 2031 г. - 18%).

Налог по ставке 25% рассчитывается с доходов, полученных в 2025 г. или позднее.

Если ваша организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 г. в бухучете числятся отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства, вам потребуется сделать в учете соответствующие корректирующие записи.

2.2. Установлен федеральный инвестиционный налоговый вычет

Этот вычет можно применять с 2025 г.

Он позволяет единовременно уменьшить налог в федеральный бюджет на значительную часть расходов на приобретение или создание основного средства или нематериального актива либо расходов на модернизацию, дооборудование, техническое перевооружение таких объектов. Расходы, в отношении которых было использовано право на применение вычета, не включаются в первоначальную стоимость объекта, а значит, не учитываются в расходах через амортизацию (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).

Какие организации и по каким объектам могут применять этот вычет, порядок и условия его применения, порядок определения его величины устанавливает Правительство РФ. Некоторым категориям налогоплательщиков применять вычет нельзя (п. п. 3, 10 ст. 286.2 НК РФ).

Если вы решите применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, отразите это в учетной политике (п. 8 ст. 286.2 НК РФ).

2.3. Другие изменения в налогообложении прибыли организаций в рамках налоговой реформы

В рамках реформы внесены, в частности, следующие изменения, связанные с налогообложением прибыли.

Увеличены до 2 следующие коэффициенты:

• коэффициент, применяемый к расходам при формировании первоначальной стоимости ряда ОС и НМА, в частности ОС, включенных в перечень российского высокотехнологичного оборудования (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ);

• повышающий коэффициент к первоначальной стоимости некоторых видов продукции и оборудования, относящихся к ОС;

• коэффициент для определения суммы расходов на выполнение НИОКР из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, которую можно включить в прочие расходы или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА. Малые технологические компании, включенные в специальный реестр, отдельные расходы на НИОКР учитывают с коэффициентом 2 независимо от их включения в указанный перечень. Есть и другие особенности применения данного коэффициента (п. 7 ст. 262 НК РФ);

Положения о региональном инвестиционном налоговом вычете стали бессрочными (ст. 5, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

При применении вычета в части расходов на НИОКР предельная величина, на которую может быть уменьшен также налог (авансовый платеж), подлежащий зачислению в федеральный бюджет в текущем налоговом (отчетном) периоде, рассчитывается в 2025 - 2030 гг. исходя из ставки 3%, далее 2%. Также отменено право лиц, передающих имущество в целях развития генетических технологий в России, уменьшать налог, зачисляемый в федеральный бюджет, до нуля (п. 3 ст. 286.1 НК РФ).

Для всех участников региональных инвестиционных проектов: в 2029 г. и в последующие годы можно будет продолжать применять пониженные ставки налога и в том случае, если объем капитальных вложений составляет менее 300 млрд руб. Также для ряда участников РИП убрали ограничение на применение пониженных ставок после 31 декабря 2026 г. (пп. "в" п. 51 ст. 2, ст. 4, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

На 2025 - 2030 гг. для ряда организаций в сфере информационных технологий ставка налога в федеральный бюджет повышена с 0 до 5%. С 2031 г. для них будет действовать основная ставка налога, если не будет оснований применять другие специальные ставки (п. п. 1, 1.15 ст. 284 НК РФ).

В 2025 - 2030 гг. для малых технологических компаний субъекты РФ могут устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет. Размеры ставки могут различаться в зависимости от вида компании (п. 1.8-5 ст. 284 НК РФ).

На 2025 - 2030 гг. для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, предусмотрена специальная ставка 20% (3% - в федеральный бюджет и 17% - в региональный). Она применяется в отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению таких участков, при соблюдении ряда условий (п. 1.17-1 ст. 284 НК РФ).

3. Что изменилось в работе на УСН с 2025 г.

3.1. Организации и ИП на УСН - плательщики НДС

В 2025 г. и позднее действует новое правило: если вы применяете УСН, вы признаетесь налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 143, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Но вы освобождаетесь от обязанностей налогоплательщика, если ваши доходы за прошлый год не превышают 60 млн руб. или если вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если ваши доходы с начала года превысят 60 млн руб., действие освобождения прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если освобождение на вас не распространяется, у вас есть выбор:

1) применять пониженные ставки НДС 5% и 7%. В этом случае "входной" ("ввозной") НДС нельзя принять к вычету (п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ);

2) рассчитывать НДС по общеустановленным ставкам, основная из которых 20%. В этом случае "входной" и "ввозной" НДС принимайте к вычету в общем порядке.

Ставку НДС 5% при УСН вы можете применять в следующих случаях (пп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ):

• сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;

• вы применяли освобождение от НДС в текущем году, но утратили право на него, потому что сумма ваших доходов превысила 60 млн руб. с начала года.

Если применяете ставку 5%, но сумма ваших доходов с начала года превысила в совокупности 250 млн руб. (с индексацией), вы утрачиваете право на эту ставку начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку НДС 5% можно применять ставку 7%.

Ставку НДС 7% при УСН вы можете применять в следующих случаях (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ):

• сумма ваших доходов за предыдущий год составила больше 60 млн руб., но не превысила 450 млн руб. (с индексацией). Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в предыдущем году;

• в текущем году вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит.

Ставку 7% можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 450 млн руб. (с индексацией). Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ). Но право на УСН считается утраченным с 1-го числа квартала, в котором доходы превысили указанную сумму (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому, если доходы превысили лимит во втором или третьем месяце квартала, рекомендуем уточнить в вашей инспекции, с какого момента вы утратили право на ставку 7%: с 1-го числа месяца превышения или с 1-го числа квартала.

"Входной" и "ввозной" НДС нельзя принять к вычету, если вы используете товары (работы, услуги), имущественные права, при приобретении (ввозе) которых заплатили этот налог, для операций, которые облагаются по пониженным ставкам НДС 5% и 7%, а также для операций, облагаемых по ставке 0%, указанных в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Этот НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если вы освобождены от НДС или применяете ставку НДС 5% или 7%, в бухгалтерском учете "входной" и "ввозной" НДС включите в стоимость приобретенных товаров (ОС, НМА, работ, услуг, имущественных прав).

3.2. Увеличены пороговые показатели для перехода на УСН и сохранения этого режима

Лимит доходов для перехода на УСН увеличен и составляет 337,5 млн руб. Эта сумма ежегодно индексируется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Данный лимит применяется впервые при переходе на УСН с 2025 г.

Если в 2024 г. вы применяли УСН, но утратили право на нее, потому что ваши доходы превысили 265,8 млн руб., вы можете перейти на УСН с 1 января 2025 г. Ограничение, установленное п. 7 ст. 346.13 НК РФ, в этом случае не действует, то есть вам не нужно ждать год, чтобы вернуться на УСН. Вы можете перейти на УСН с 2025 г., если ваши доходы за 9 месяцев 2024 г. (за минусом некоторых из них) должны быть не более 337,5 млн руб. При определении суммы доходов за 2024 г. надо учесть доходы, полученные как на УСН, так и на ОСН (ч. 11 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Лимиты доходов и остаточной стоимости ОС для сохранения права на УСН тоже увеличены. С 2025 г. они составляют 450 млн руб. и 200 млн руб. Обе суммы ежегодно индексируются (пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

3.3. Отменены повышенные ставки налога при УСН

При расчете авансовых платежей и налога за периоды 2025 г. и позднее повышенные ставки налога 8% и 20% не применяются (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). То есть налог (авансовые платежи) нужно рассчитывать по общим ставкам - 6% и 15%, - если субъектами РФ не установлены иные ставки.

4. Налоговая амнистия за дробление бизнеса

Организации и ИП, которые в 2022 - 2024 гг. прибегали к искусственному дроблению бизнеса, чтобы применять спецрежимы и платить меньше налогов, подпадают под амнистию (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Амнистия состоит в том, что такие организации и ИП освобождаются от ряда платежей - доначисленных налогов, пеней, штрафов, - которые они должны были бы заплатить по результатам проверок за 2022 - 2024 гг. Платежи попадают под амнистию, только если связаны с дроблением. Есть исключение, когда под амнистию попадают доначисления только за 2022 - 2023 гг.

Для освобождения от таких платежей должен выполняться ряд условий.

5. Кто и как уплачивает туристический налог с 2025 г.

С 2025 г. вводится новый туристический налог (гл. 33.1 НК РФ).

Его уплачивают организации и физические лица, которые владеют гостиницами или иными помещениями из специального реестра и предоставляют их для временного размещения физлиц (ст. 418.2 НК РФ).

Уплачивать налог нужно после того, как он будет введен в вашем муниципальном образовании, городе федерального значения или территории федерального значения "Сириус" (ст. 418.1 НК РФ).

Налог исчисляется со стоимости услуг по проживанию без учета туристического налога и НДС (п. 1 ст. 418.4 НК РФ).

Размер ставки определяется в нормативно-правовых актах представительных органов муниципальных образований или представительного органа федеральной территории "Сириус", законами городов федерального значения. Максимальная ставка на 2025 г. - 1% (п. 1 ст. 418.5 НК РФ).

Налог не может быть меньше минимальной величины, которая равна произведению 100 руб. и количества суток проживания (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).

Срок уплаты налога - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а срок сдачи декларации - не позднее 25-го числа того же месяца (ст. ст. 418.6, 418.8, п. 1 ст. 418.9 НК РФ).

6. Пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП, занятых обрабатывающим производством

Если вы субъект МСП и основной вид вашей деятельности относится к обрабатывающему производству, то с части выплат физлицу, превышающей за каждый месяц величину МРОТ, рассчитывайте страховые взносы по пониженному тарифу 7,6%. Это правило не действует, если основная деятельность - производство напитков, табачных изделий, кокса, нефтепродуктов или металлургическое производство (пп. 17 п. 1, п. п. 2.5, 13.2 ст. 427 НК РФ). Для того чтобы применять пониженный тариф, нужно, чтобы выполнялись следующие условия (п. 13.2 ст. 427 НК РФ):

• вид деятельности, указанный в качестве вашего основного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), содержится в разделе "Обрабатывающие производства" ОКВЭД2 и входит в соответствующий перечень, утверждаемый Правительством РФ;

• доля доходов от этого вида деятельности составляет не менее 70% в общей сумме ваших доходов за отчетный (расчетный) период, а также за год, предшествующий году применения пониженного тарифа.

7. Как увеличились предельные ставки имущественных налогов на дорогостоящие объекты с 2025 г.

С 2025 г. установлены новые предельные размеры ставок по налогам в отношении объектов, кадастровая стоимость которых больше 300 млн руб.:

• налог на имущество организаций и налог на имущество физлиц - 2,5% (п. 1.3 ст. 380, пп. 2.1 п. 2 ст. 406 НК РФ);

• земельный налог - 1,5%. Это касается участков, указанных в абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, предельный размер ставок по которым до 2025 г. - 0,3%. К ним относятся, например, участки, занятые жилищным фондом, а также не используемые в предпринимательской деятельности участки, приобретенные для садоводства (п. 1 ст. 394 НК РФ).

8. Что изменилось в налогообложении акцизами с 2025 г.

С 2025 г. акцизами облагаются:

• никотиновое сырье и бестабачная никотинсодержащая смесь (пп. 24, 25 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Ставка акциза в 2025 г. равна (пп. 41, 42 п. 1 ст. 193 НК РФ):

• 2,2 руб. за 1 мг - по никотиновому сырью;

• 925 руб. за 1 кг - по бестабачной никотинсодержащей смеси для нагревания.

При расчете акциза по бестабачной никотинсодержащей смеси можно применить вычет в пределах суммы акциза, уплаченного при приобретении или ввозе никотинового сырья, использованного для ее производства (п. 35 ст. 200 НК РФ);

• спиртосодержащие лекарственные средства и препараты, включенные в перечни фармацевтической продукции (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

При определенных условиях продажа в РФ спиртосодержащих лекарственных средств, препаратов, изготовленных из фармацевтической субстанции этилового спирта, освобождена от обложения акцизом (пп. 27 п. 1 ст. 183 НК РФ);

• природный газ для производства аммиака. Его получение - приобретение в собственность - облагается акцизом (пп. 14 п. 1 ст. 181, пп. 43 п. 1 ст. 182 НК РФ).